13. Závazky z obchodního styku
13. ZÁVAZKY Z OBCHODNÍHO STYKU
- vyjadřují povinnost účetní jednotky uhradit (zaplatit ve formě peněžních prostředků), nebo dodat zboží, poskytnout službu či jiné plnění svým obchodním partnerům (věřitelům)
Krátkodobé tuzemské závazky z obchodního styku
- evidují se v účtové skupině 32 – Závazky, a to pouze krátkodobé (se splatností do 1 roku)
- do závazků patří:
- závazky vůči dodavatelům
- přijaté zálohy od odběratelů
- závazky spojené s používáním směnek
- ostatní závazky
- pokud dohodnutá doba splatnosti přesahuje lhůtu 1 roku, je o nich účtováno v účtové třídě 4-Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
321 – Dodavatelé
- závazky vůči dodavatelům se účtují na základě externího účetního dokladu, který se obvykle nazývá faktura
- účtuje se ve prospěch účtu Dodavatelé se souvztažným zápisem na vrub účtu 04, 11, 13, 5xx
- peněžní úhrady závazků se účtují jako 321 / 211;221
324 - Přijaté provozní zálohy
- jako závazky je nutné sledovat i přijaté zálohy od odběratelů před splněním smluv
- účtování přijatých záloh se podstatně liší s ohledem na to, zda podnikatel je či není plátcem DPH
Přijaté zálohy u neplátce DPH
- přijaté zálohy jsou pro nás závazkem, zachycují se na účtu 324-Přijaté zálohy
- vydaná faktura se účtuje obvyklým způsobem (311/6xx), přičemž se zúčtuje (zruší) přijatá záloha na straně MD účtu 324 souvztažně na stranu Dal účtu 311
- rozdíl mezi přijatou zálohou a částkou faktury bude uhrazen odběratelem
1. PPD záloha za daňové poradenství 10.000,- 211/324
2. FAV za daňové poradenství 14.000,- 311/602
3. Zúčtování přijaté zálohy 10.000,- 324/311
4. PPD doplatek 4.000,- 211/311
Přijaté zálohy u plátce DPH
- plátce DPH je povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby
- přijetím platby nemusí být uskutečněno zdanitelné plnění, ale vznikne povinnost odvést daň na výstupu
I. Záloha byla přijata ve stejném měsíci, jako bylo uskutečněno zdanitelné plnění
1. Přijetí platby 12.100,- 211/324
2. FAV za daňové poradenství
- cena bez daně 14.000,- 311/602
- DPH 21 % 2.940,- 311/343
Zúčtování zálohy 12.100,- 324/311
3. Doplatek přijat na BÚ 4.840,- 221/311
II. Záloha byla přijata v jiném měsíci, než bylo uskutečněno zdanitelné plnění
1. Přijetí platby 12.100 ,- 211/324
2. Vystavení daňového dokladu na přijatou platbu 2.100,- 324/343
3. FAV za daňové poradenství
- cena poradenských služeb bez daně 14.000,- 311/602
- DPH z poskytnutých služeb 2.940,- 311/343
Zúčtování přijaté zálohy
- cena bez daně 10.000,- 324/311
- DPH 21 % 2.100,- 343/311
4. Doplatek přijat na BÚ 4.840,- 221/311
322 - Směnky k úhradě
- závazek vůči dodavateli může být splacen i směnkou
- v takovém případě se závazek nahrazuje tzv. směnečným závazkem na účtu 322-Směnky k úhradě
- k rozvahovému dni se musí doúčtovat ještě úrok, který se účtuje do nákladů 562-Úroky
Závazky v cizí měně a kurzové rozdíly
- závazky vzniklé z transakcí se zahraničními obchodními partnery jsou většinou vyjádřeny v cizí měně
- ZoÚ ukládá účetním jednotkám uvádět jak v cizí, tak i v české měně
- pro přepočet může účetní jednotka využít denní nebo pevný kurz ČNB
- pevný kurz vychází z příslušného kurzu ČNB (např. k 1. 1.) a platí v účetní jednotce po dobu stanovenou jejím vnitřním předpisem; max. po dobu jednoho účetního období
Kurzové rozdíly při úhradách zahraničních faktur
- někdy vzhledem k časovému nesouladu mezi okamžikem vzniku závazku v cizí měně a okamžikem jeho úhrady dochází ke vzniku kurzových rozdílů
- kurzový rozdíl může být náklad 563-Kurzové ztráty nebo výnos 663-Kurzové zisky
- tyto rozdíly ovlivňují výsledek hospodaření a jsou daňově účinné
1. FAP za nákup zboží 1.000 EUR 25.800,- 131/321
2. VBÚ úhrada za nákup zboží 25.000,- 321/221
3. Kurzový rozdíl 800,- 321/663
Kurzové rozdíly u neuhrazených faktur při uzavírání účetních knih
- závazky vyjádřené v cizí měně neuhrazené do dne roční uzávěrky je nutno přepočítat platným kurzem ČNB k tomuto dni
- vzniklé kurzové rozdíly je nutné zaúčtovat buď do nákladů nebo do výnosů
1. FAP za nákup zboží 1.000 EUR (kurz 25,8) 25.800,- 131/321
2. Kurzový rozdíl k 31. 12. (kurz 25,4) 400,- 321/663
Další druhy krátkodobých závazků
Závazky k zaměstnancům
- účtují se zpravidla za měsíc na základě mzdových výplatních listin na účty v 33. skupině
Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění
- závazky k institucím sociálního a zdravotního pojištění z titulu srážek z mezd zaměstnanců i pojistného, které za své zaměstnance hradí zaměstnavatel (účet 336)
Stát – daňové závazky
- závazky vůči FÚ z titulu jednotlivých daňových povinností v účtové skupině 34
- DzP za účetní jednotku (zdanění vlastních příjmů) 341
- DzP za jiného poplatníka, účetní jednotka plátcem ne poplatníkem 342
- DPH 343
- Ostatní daně a poplatky – spotřební daně, SilDan, Daň z nemovitosti.. 345
Závazky ke společníkům a ke členům družstva
- účtová skupina 36
- závazky ke společníkům z titulu jejich podílů na zisku (účet 364)
- závazky ke společníkům z titulu příjmů ze závislé činnosti (účet 366)
- ostatní závazky ke společníkům, např. z titulu půjček (účet 365)
379 - Jiné závazky
- krátkodobé závazky z titulu přijatých půjček, závazky vůči celnímu úřadu, předpis leasingových splátek
Dlouhodobé závazky a úvěry
- jedná se o takové závazky a úvěry které jsou splatné za dobu delší než jeden rok
- v případě bankovních úvěrů používáme účet 461 – Bankovní úvěry
- o ostatních dlouhodobých závazcích se účtuje v účtové skupině 47 – Dlouhodobé závazky
- účtují se zde:
- dlouhodobé přijaté zálohy (účet 475)
- dlouhodobé směnky k úhradě (účet 478)
- Jiné dlouhodobé závazky (účet 479), např. vklad tichého společníka
Zařazení vzniklého závazku
- na účtu krátkodobých či dlouhodobých závazků je jediným hlediskem časový interval jednoho roku od vzniku závazku do doby jeho splatnosti
Vykazování dlouhodobých závazků v rozvaze
- hranice mezi krátkodobostí a dlouhodobostí závazku je relativní, jelikož čas stále plyne
- u dlouhodobého závazku (se splatností za 4 roky) vždy nastane chvíle, kdy má být splacen již za necelý rok, čímž se z něj stává jakoby závazek krátkodobý
- má-li rozvaha vypovídat o finanční situaci podniku věrně, musí být takový závazek vykázán jako krátkodobý, jelikož bude uhrazen již v následujícím období
- pro vykázání závazku v rozvaze je tedy rozhodující, jaká je zbývající doba jeho splatnosti ke dni sestavení účetní závěrky (nikoliv jaká je jeho celková doba splatnosti)
Inventarizace závazků
- účelem inventarizace je zjistit:
- zda stav závazků v účetnictví odpovídá skutečnému stavu
- zda hodnota závazků není vyšší, než je jejich účetní hodnota