16. Zúčtování daní a dotací
16. ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ
- Daň – je povinná zákonem daná platba do státního rozpočtu
- Poplatníkem daně – je FO nebo PO, kterou daň zatěžuje a snižuje o ni svůj příjem
- Plátcem – osoba, která má povinnost daň odvádět příslušnému správci daně
- Správce daně – jsou státní instituce, které mají právo kontrolovat, zda jsou daně odváděny ve správné výši; správcem daně můžou být: finanční úřady a celní úřady
- Zdaňovací období – časový interval, za který se daň vyměřuje a odvádí
- DzP – kalendářní rok, popř. hospodářský rok
- DPH – kalendářní měsíc, popř. čtvrtletí
- Spotřební daně a ekologické daně – kalendářní měsíc
- Silniční daň – kalendářní rok
- Daň z nemovitých věcí – kalendářní rok
- Daň z nabytí nemovitých věcí – zdaňovací období neexistuje, daň se vybírá např.při nákupu nemovitosti
- Splatnost daně – termín, do kterého musí být daňová povinnost uhrazena
- DzP - do 31. 3. (základní termín)
- do 30. 6. (účetní jednotky, kterým zpracovává přiznání daňový poradce)
- DPH - do 25 dnů po uplynutí zdaňovacího období
- Spotřební a ekologické daně – do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla
- Silniční daň – do 31. 1. kalendářního roku po uplynutí zdaňovacího období
- za den zaplacení daňové povinnosti se považuje den, kdy platbu obdrží finanční úřad!
Členění daní
- vztah účetní jednotky k FÚ z titulu daňových povinností se účtuje ve skupině 34 – Zúčtování daní a dotací
Přímé daně
- vyměřují se z příjmů nebo majetku poplatníka a zahrnují:
a) daně důchodové - (Daň z příjmů FO i PO), na účtech 341 a 342
b) daně majetkové - silniční daň, daň z (nabytí) nemovitých věcí, účet 345
Nepřímé daně
- zahrnuté v ceně nakupovaného zboží a poskytovaných služeb
- účetní jednotka je pouze plátce, poplatníkem je totiž konečný spotřebitel
a) DPH – účet 343
b) Spotřební daně – účet 345
c) ekologické daně – účet 345
- mezi ně patří ještě: daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv, daň z elektřiny
341 - Daň z příjmu - PO
- tento účet se používá pokud poplatník i plátce u PO je účetní jednotka
- daň z příjmů je nákladem na účtu 591 – Daň z příjmů splatná
- pokud bylo na zálohách zaplaceno více, než činí daňová povinnost, bude mít účet 341 aktivní zůstatek, který vyjadřuje pohledávku za finančním úřadem (z titulu přeplatku na dani)
- v opačném případě vykazuje účet 341 pasivní zůstatek = závazek vůči FÚ (nedoplatek daně)
- na účet 341 se účtují také doměrky DzP za minulá období a účtují se souvztažně na účet 595-Dodatečné odvody daně z příjmů (595/341)
- případný nárok na vrácení po podání dodatečného daňového přiznání se zaúčtuje (341/595)
342 - Ostatní přímé daně - FO
- slouží k zúčtování daně z příjmů v případech, kdy účetní jednotka je plátcem daně, ale poplatníkem je jiný subjekt
- jedná se např. o placení daně z příjmů za zaměstnance (daň ze mzdy) nebo vybírání daně srážkou (srážková daň z podílu na zisku společníků)
Výpočet základu daně a daně z příjmů fyzických osob 15 %
- celkový základ daně se snižuje o:
- nezdanitelné části
- odpočet úroků z úvěru ze stavebního spoření
- částky zaplacené poplatníkem na penzijní připojištění a soukromé životní poj.
- hodnota darů na vyjmenované účely
- zaplacené členské příspěvky odborové organizaci
- úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání
- odčitatelné položky – např. ztráta z minulých let
- takto upravený ZD se zaokrouhlí na stovky dolů a zdaní 15% sazbou
Výpočet základu daně a daně z příjmů právnických osob 19 %
- při stanovení základu daně z příjmů PO se vychází z účetního hospodářského výsledku, který se upravuje např. o nedaňové náklady, které tvoří připočitatelné položky a zvyšují ZD
- od tohoto základu daně se odečtou položky snižující ZD (např. dary) a odčitatelné položky (např. ztráta z minulých let)
- základ daně se zaokrouhlí na celé tisícikoruny dolů a zdaní se 19% sazbou, výsledkem je daň z příjmů splatná
343 – Daň z přidané hodnoty
- sazby DPH - 21 % základní (zboží a služby)
- 15 % 1. snížená (potraviny, ubytovací služby, dodání vody, elektřiny)
- 10 % 2. snížená (kojenecká výživa, knihy, léky, jízdné ve veřejné dopravě)
- jedná se o nepřímou daň
- používá se pouze pro registrované plátce DPH, jelikož u neplátců se DPH na vstupu stává součástí pořizovací ceny majetku a služeb a na výstupu se vůči odběratelům neuplatňuje
- v daňovém přiznání se zjistí porovnáním daní na vstupu (nárok na odpočet) a daně na výstupu (daňová povinnost) celková výše buď daňového závazku nebo daňové pohledávky
- základním zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc
- u nově registrovaných plátců toto zdaňovací období povinně platí v prvních dvou letech podnikání; od třetího roku se může plátce rozhodnout pro změnu zdaňovacího období na čtvrtletí, pouze pokud jeho obrat za předcházející období nepřesáhl 10 mil. Kč
- vznikne-li za zdaňovací období nadměrný odpočet má plátce nárok na jeho vrácení do 30
dnů od jeho vyměření
Pravidla pro účtování DPH
- Daňový doklad - označení osoby
- rozsah a předmět plnění
- den vystavení
- jednotkovou cenu bez daně, základ daně, sazbu daně a výši daně
- v příp. že cena vč. daně nepřesahuje 10.000 Kč, je možné vystavit tzv. zjednodušený daňový doklad
- při opravě (zvýšení nebo snížení) základu daně a výše daně se vyhotovuje opravný daňový doklad (dobropis)
- k daňovým dokladům patří také: splátkový kalendář, doklad o použití
- nárok na odpočet se účtuje jako 343/příslušný závazkový účet (např. 321)
- daňová povinnost se účtuje jako např. 311/343
- odvod DPH FÚ se účtuje jako 343/221, vrácení nadměrného odpočtu 221/343
Plátce DPH
- plátci DPH se registrují u FÚ:
- povinně – jestliže obrat za nejvýše 12 předcházejících po sobě jdoucích měsíců přesáhl 1.000.000 Kč
- dobrovolně – pokud podnikatel nakupuje a prodává plátcům DPH
- v jeho činnosti převažuje vývoz, který je od DPH osvobozen, ale nárok na odpočet z nákupu zůstává
- vstupy převážně v základní sazbě, výstupu převážně ve snížené sazbě
Způsob výpočtu daně
- výpočet daně lze provádět dvojím způsobem a to v závislosti na tom, zda základem daně je cena bez DPH nebo cena včetně DPH
a) základem daně je cena bez DPH (tzv. výpočet zdola) – daň se vypočte vynásobením základu daně příslušnou procentní sazbou DPH = ZD*0,21/0,15/0,10
b) základem daně je cena s DPH (tzv. výpočet zhora) – tj. 110 %, 115 %, 121 %
Režim přenesení daňové povinnosti na odběratele (reverse charge)
- v některých případech neplatí, že dodavatel má povinnost odvést daň z prodejní ceny a plátce (odběratel) má nárok na uplatnění odpočtu
- při nákupu majetku od zahraničního dodavatele má povinnost přiznat daň příjemce
- v tomto režimu se daňová povinnost přenáší na odběratele, tzn. uskutečněné plnění nebude zdaňováno jeho poskytovatelem (dodavatelem), ale jeho příjemcem (odběratelem)
Rozdíl v účtování:
neuplatnění režimu přenesení daňové povinnosti
Dod. 1. FAV za stavební práce - cena bez DPH 4.000.000,- 311/602
- DPH 21 % 840.000,- 311/343
Odb. 1. FAP za stavební práce - cena bez DPH 4.000.000,- 042/321
- DPH 21 % 840.000,- 042/321
uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti
Dod. 2. FAV za stavební práce – fakturovaná částka 4.000.000,- 311/602
Odb. 2. FAP za stavební práce – fakturovaná částka 4.000.000,- 042/321
Vnitřní účetní doklad - přidanění (sazba DPH 21 %) 840.000,- 349/343
- nárok na odpočet (DPH 21 %) 840.000,- 343/349
345 – Ostatní daně a poplatky
- účtuje se zde o:
- spotřebních daních, kdy účetní jednotka je plátce daně
- dani z nemovitých věcí, dani silniční, dani z nabytí nemovitých věcí
- poplatcích podle příslušných právních předpisů
Spotřební daně
- mají podobný charakter jako DPH
- jsou nepřímou daní
- podnik je plátcem a poplatníkem je spotřebitel
- jedná se o výrobky: tabákové, líh, lihoviny, pivo, víno, minerální oleje (pohonné hmoty)
- je většinou stanovena absolutní částkou na jednotku množství
- předmětem daně jsou výrobky v tuzemsku vyrobené nebo do tuzemska dovezené
- správcem spotřební daně je celní úřad
- u plátců DPH je spotřební daň součástí základu pro výpočet DPH
Silniční daň a daň z nemovitých věcí
- silniční daň je daňově uznatelný náklad
- daň z nemovitých věcí je daňovým nákladem jen tehdy, je-li zaplacena v příslušném roce
Ekologické daně
- daň ze zemního plynu
- daň z pevných paliv
- daň z elektřiny
- mají obdobné parametry jako daně spotřební
- sazby jsou stanoveny v Kč na měrnou jednotku, zdaňovacím obdobím je měsíc
Daňové přiznání
- řádné (po skočení zdaňovacího období)
- opravné (zjistíme-li chybu v termínu, ruší se předchozí)
- dodatečné (zjistíme-li chybu po termínu, doplňuje pouze to předchozí)
DOTACE
- jsou nenávratně poskytnuté peněžní prostředky – ze státního rozpočtu (účet 346-Dotace ze státního rozpočtu) nebo z obecního a městského rozpočtu (účet 347-Ostatní dotace)
- druhy dotací:
- dotace k úhradě nákladů – jsou určeny na úhradu provozních nákladů (mzdy absolventů škol)
- dotace na pořízení dlouhodobého majetku (tj. investiční dotace) – snižují vstupní cenu pořizovaného dlouhodobého majetku, a proto se účtují (Dal 042)
- účtování dotací probíhá ve třech krocích:
1. Nezpochybnitelný právní nárok na dotaci (na základě smlouvy o poskytnutí dotace) 378/346;347
2. Použití dotace - na úhradu nákladů 346;347 / 648; 668
- na pořízení DHM 347; 347 / 042
3. Příjem dotace 221/378