7. Zvláštní případy při účtování materiálových zásob
7. ZVLÁŠTNÍ PŘÍPADY PŘI ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB
- ke dni účetní uzávěrky musíme provést několik účetních operací:
Materiál na cestě
- k této situaci dochází tehdy, obdržíme-li fakturu za nakoupený materiál, který však do skladu dosud nepřišel
- FA se účtuje obvyklým způsobem, chybějící příjemka se nahradí VÚD, jímž se převede částka FA z účtu 111 na 119 – Materiál na cestě
1. FAP za materiál 111/321
2. VÚD na nepřevzatý materiál 119/111
3. Příjemka na materiál 112/119
Nevyfakturované dodávky
- k této situaci dochází tehdy, obdržíme-li dodávku materiálu, ale FA do konce účetního období nepřijde
- zásilka materiálu tak byla převzata do skladu podle příjemky
- místo FA vyhotovíme VÚD, podle něhož závazek zaúčtujeme v odhadnuté ceně na 389
1. VÚD na nevyfakturovanou dodávku 111/389
2. FAP za nákup materiálu 389/321
Prodej materiálu
- podnik prodává materiál jen výjimečně, např. při změně výrobního programu, při likvidaci nadměrných a nepotřebných zásob, při výpomoci jinému podniku
- materiál bude prodáván za smluvní cenu, k níž bude u plátce DPH ještě připočteno DPH
- prodejní cena bude výnosem na 642 – Tržby z prodeje materiálu/311,211
- při prodeji materiálu dochází k jeho úbytku na účtu 112 – Materiál na skladě v pořizovací ceně a souvztažně na 542 – Prodaný materiál
Reklamace při dodávkách materiálu
- při dodávkách materiálu se mohou vyskytnout nesrovnalosti mezi odběratelem a dodavatelem, příp. mezi přepravcem
- mohou se týkat např. množství, kvality dodaného zboží
- odběratel tak uplatňuje své nároky vůči dodavateli za nedodané množství – reklamace
- reklamační nárok může být dodavatelem uznán, ale i zamítnut
Uznaná reklamace
- dobropisem (opravným daňovým dokladem) cena bez DPH /315
DPH /343
cena s daní 321/
- náhradní dodávkou 111(112)/315
Neuznaná reklamace 549/315
- při porovnání účetního stavu se stavem skutečným mohou být zjištěny inventarizační rozdíly – manka nebo přebytky
Manka
- vznikají, když skutečný stav je nižší než účetní, přičemž tyto rozdíly nelze doložit účetním dokladem
- považují se za provozní náklad 549 – Manka a škody, a předepsané náhrady jako provozní výnos 648- Ostatní provozní výnosy
- náhrada za zaviněné manko se může uskutečnit:
- v hotovosti
- převodem na BÚ
- srážkou ze mzdy
- u některých druhů materiálu dochází k přirozeným úbytkům hmotnosti (sesychání dřeva), kterým nelze zabránit
- pro tyto úbytky si účetní jednotka stanový normu přirozených úbytků zásob
- pokud byl při inventarizaci zjištěn úbytek materiálu do normy – 501/112
Přebytky
- skutečný stav zásob je vyšší než účetní
- přebytek 112/648
Škody na zásobách materiálu
- představují úbytek materiálu a náklad účtovaný na 549 – Manka a škody
- předepsané náhrady škod odpovědným osobám nebo pojišťovnám jsou výnosem na účtu 648-Ostatní provozní výnosy
- přiznaná náhrada od pojišťovny se účtuje na Md 378 – Jiné pohledávky
- nebyla-li poskytnuta pojišťovnou ke dni účetní závěrky pojistná náhrada a nebyla-li potvrzena přesná výše náhrady, zaúčtuje se pohledávka jako 388 – Dohadné účty aktivní
- podle zákona o DzP jsou manka daňově uznatelná pouze do výše škody
- výjimkou jsou: škody v důsledku živelných pohrom; způsobené neznámým pachatelem- účtování:
1. Zjištěná škoda 549/112
2. Předpis náhrady škody pojišťovny 378/648
3. Úhrada od pojišťovny 221/378
Vnitropodnikové přepravné
- se účtuje jako 111/586
- přepravné provedené vlastními dopravními prostředky
- je součástí pořizovací ceny materiálu
Zásoby vytvořené vlastní činností – účtová skupina 12
- nedokončená výroba 121
- polotovary 122
- výrobky 123
oceňují se vlastními náklady
- rozumí se přímé náklady spojené s výrobou (přímý materiál-spotřeba zákl. materiálu, přímé mzdy-mzdy výrobních dělníků)
Pořízení materiálu ze zahraničí
- při pořizování materiálu ze zahraničí musíme rozlišovat, zda nakupujeme ze zemí EU nebo mimo ní
Pořízení ze zemí EU:
- účtuje se stejně jako od tuzemského dodavatele, jen s rozdílem, že částku musíme přepočítat do českého kurzu a to pevným (max. 1. účetní období) nebo denním kurzem podle ČNB
- DPH při nákupu ze zahraničí se účtuje: FAP za materiál 111/321
přidanění 349/343
nárok na odpočet 343/349
- firma pořizující materiál si nemůže uplatnit odpočet DPH v případě, že neobdržela daňový doklad od dodavatele, v tom případě musí česká firma odvést daň na výstupu, a nemá nárok na odpočet DPH
- povinnost odvést DPH z nákupu má česká firma dnem vystavení dokladu, nejpozději však do 15. dne měsíce, který následuje po měsíci, v němž byl materiál pořízen
Pořízení ze zemí mimo EU:
- v případ. dovozu ze zemí mimo EU vyúčtovává Clo příslušný celní orgán na základě jednotného správního dokladu a vyúčtované clo se účtuje: 111/379
- u DPH je účtování stejné jako při pořízení ze zemí EU, jen s rozdílem, že do základu DPH se započítává i Clo!